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被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地或公共設施保留地，應併入遺產課稅，無免稅規定之適用

財政部臺北國稅局表示，被繼承人遺產中有登記於他人名下之農地或公共設施保留地，並無農業發展條例第38條及都市計畫法第50條之1免稅規定之適用，仍應計課遺產稅。

    該局說明，按農業發展條例第38條規定，作農業使用之農業用地，由繼承人承受者(自承受之日起五年內繼續作農業使用)，其土地之價值，免徵遺產稅。且都市計畫法第50條之1亦規定，公共設施保留地，因繼承而移轉者，免徵遺產稅。而被繼承人於死亡前購買之農地或公共設施保留地，如迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，按民法第758條「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」規定，被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並無前述免稅規定之適用，應併課遺產稅。又依財政部88年7月7日台財稅第881922762號函釋，於核課遺產稅時，該債權准按死亡時請求標的之公告土地現值估價。

該局舉例被繼承人甲君於97年死亡，其生前於58年與第三人簽立合約，約定被繼承人就第三人臺北市信義區土地享有持分1/5移轉登記請求權，該土地於被繼承人死亡時並未登記於其本人名下，但仍屬被繼承人財產，應併入遺產總額課徵遺產稅；又繼承人辦理遺產稅申報時，漏報該債權，依法應補稅送罰，乃就被繼承人土地登記請求權部分，核定遺產1千7百萬元，應納稅額520萬元，並處罰鍰。繼承人主張該等土地係公共設施保留地，供農業使用，應免徵遺產稅，不應補徵鉅額稅款並處罰鍰。經該局以該請求權屬債權性質，與土地所有權係屬物權性質不同，該土地於被繼承人死亡時並未登記於其本人名下，被繼承人並非該系爭土地之所有權人，該課稅標的為「土地登記請求權」並非「土地」，並無免稅之適用，應按被繼承人死亡時系爭土地公告現值，併入遺產總額課徵遺產稅，乃駁回繼承人的請求。

    該局提醒納稅義務人，遺產稅係採主動申報制，被繼承人如擁有「土地登記請求權」，該土地雖非登記於被繼承人名下，繼承人依法仍應盡詳實申報義務，要將該請求權財產併入遺產申報，以免受罰。

（聯絡人：法務二科林稽核；電話2311-3711分機1903）

財政部台北國稅局

更新日期：2014/03/20